Характеристика земельного участка и налога на имущество организаций

Основными нормативными документами по налогу на имущество предприятий являются Закон РФ «О налоге на имущество предприятий», Письма и Разъяснения ГосНИ РФ к нему, а также другие документы, выпущенные в развитие данного закона.

Цели налога: обеспечить центральные бюджеты регионов стабильными источниками для финансирования бюджетных расходов; создать стимулы освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества для предприятий и организаций.

Плательщиками налога на имущество. К ним относятся все предприятия, учреждения и организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ.

От уплаты налога освобожден только узкий круг юридических лиц: бюджетные учреждения и организации, религиозные объединения и организации, предприятия и организации, находящиеся в собственности общественных организаций инвалидов, ЦБ РФ и его учреждения, инвестиционные фонды.

Объект налогообложения. Им является имущество в его стоимостном выражении, находящееся на балансе предприятия. В качестве объекта налогообложения принимается совокупность основных средств, материальных, запасов, затрат и нематериальных активов. [1] Расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия. Для расчета налога на имущество предприятия должна быть определена его среднегодовая стоимость.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) рассчитывается путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

К перечню статей актива и пассива баланса предприятия, используемых для расчета налогооблагаемой базы налога на имущество предприятий, относятся: Статьи актива Основные средства (01) Долгосрочные арендуемые основные средства (03) Нематериальные активы (04) Материалы (10) Животные на выращивании и откорме (11) МБП (12) 3аготовление и приобретение материалов (15) Основное производство (20) Полуфабрикаты собственного производства (21) Вспомогательное производство (23) Обслуживающие производства и хозяйства (29) Некапитальные работы (30) Расходы будущих периодов (31) Готовая продукция (40) Товары (41) Статья пассива Износ основных средств (02) Износ нематериальных активов (05) Износ МБП (1З) В налогооблагаемой базе учитываются также остаток по сч. 16 “Отклонения в стоимости материалов” и “Прочие запасы и затраты” раздела II актива баланса.

Ставка налога. Конкретные ставки по налогу на имущество предприятий устанавливаются высшими законодательными органами республик в составе РФ, краев и областей. При этом предельный размер налоговой ставки не должен превышать 2% от налогооблагаемой базы.

Законом запрещено устанавливать индивидуальные ставки налога для отдельных предприятий.

Льготы. В настоящее время действуют льготы по налогу на имущество предприятий. Не облагается налогом имущество: бюджетных учреждений и организаций, органов государственной власти и управления, Коллегии адвокатов, Федеральной и других нотариальных палат; предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы; специализированных протезно-ортопедических предприятий; имущество, используемое только для нужд образования и культуры; религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ; предприятий, учреждений и организаций жилищно-коммунального хозяйства (кроме гостиниц) ; общественных организаций инвалидов; научно-исследовательских учреждений; вновь созданных предприятий — в течение одного года после регистрации и др.

К льготным видам имущества, находящимся на балансе предприятий, относятся: ведомственное жилье; объекты пожарной безопасности и охраны природы; земля; спутники связи; оборудование для производства, обработки и хранения сельскохозяйственной проекции и некоторые другие.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

Учет расчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество предприятий. Он ведется на балансовом счете 68 “Расчеты с бюджетом” , на отдельном субсчете “Расчеты по налогу на имущество” . Сумма налога отражается по кредиту счета 68 и дебету счета 80 “Прибыли и убытки” .

Авансовые платежи по налогу за имущество не производятся. Налогоплательщик самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года вносит платежи в бюджеты своих регионов. В конце года производится окончательный расчет с бюджетом по данному налогу по годовому бухгалтерскому балансу.

Сроки представления расчетов и уплаты налога. Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой отчетности.

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам —в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.

Ответственность плательщиков налога, а также осуществление налоговыми органами контроля регулируются Законами РФ “Об основах налоговой системы в РФ” , «О государственной налоговой службе РСФСР» и другими законодательными актами.

Земельный налог

Законом Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” указанный налог отнесен к местным налогам.

Основными нормативными документами по земельному налогу являются Закон РСФСР «О плате за землю», Письма и Разъяснения ГосНИ РФ к нему, а также другие документы, выпущенные в развитие данного закона.

Использование земли в РФ является платным. Одной из форм платы является земельный налог, которым ежегодно облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи (кроме арендаторов) .

Цель налогообложения.

Целью введения платы за землю является стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий.

Объектами обложения земельным налогом и взимания арендной платы являются земельные участки, предоставленные юридическим лицам.

Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади, предоставленной в установленном порядке юридическим лицам в собственность или владение.

Ставка налога.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Плательщиками земельного налога являются предприятия, объединения, организации и учреждения, а также граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность или владение на территории России.

От уплаты земельного налога полностью освобождаются: · заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады; · предприятия, занимающиеся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп; · научно-исследовательские учреждения сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля; · учреждения искусства и кинематографии, образования, здравоохранения, финансируемые за счет госбюджета, государственные органы охраны природы и памятников истории и культуры, а также религиозные объединения, на земле которых находятся используемые ими культовые здания, охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры; · предприятия, учреждения, организации и граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации) , на первые 10 лет пользования; · участники ВОВ и некоторых других боевых операций по защите Родины; · инвалиды войны, труда, инвалиды детства, инвалиды по зрению независимо от их групп инвалидности; · учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения независимо от источников финансирования; · ВУЗы, и отдельные научно-исследовательские учреждения, предприятия и организации по перечню, утверждаемому Правительством РФ; · государственные предприятия связи, обеспечивающие распространение (трансляцию) государственных программ телевидения и радиовещания, а также осуществляющие деятельность в интересах обороны РФ; · земли, предоставляемые для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления, а также Министерства обороны РФ; · санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, находящиеся в государственной и муниципальной собственности.

Не облагаются земельным налогом: · земли, занятые полосой слежения вдоль государственной границы РФ; · земли общего пользования населенных пунктов и коммунального хозяйства (пути сообщения, земли для удовлетворения культурно-бытовых потребностей населения, полигоны для захоронения отходов, и другие земли, служащие для удовлетворения нужд населения) .

Кроме того, освобождены от уплаты земельного налога в части, поступающей в республиканский бюджет России, военнослужащие, которым земельные участки предоставлены для строительства индивидуального жилья.

Прежде всего, авторы комментируемого письма напоминают, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Об этом сказано в статье 38 НК РФ.

Объект налогообложения по налогу на имущество организаций определяется в соответствии со статьей 374 НК РФ. В подпункте 1 пункта 4 данной статьи сказано, что земельные участки и иные объекты природопользования объектами налогообложения налогом на имущество организаций не признаются. Земельные участки являются объектом налогообложения земельным налогом, о чем сказано в статье 389 НК РФ. Соответственно, и указывать земельные участки в декларации по налогу на имущество не нужно.

Кратко:
Региональный
налог.
Налогоплательщики

российские и иностранные организации.
Не признаются налогоплательщиками
организации, являющиеся организаторами
Олимпийских игр в Сочи
Объект
налогообложения:

Для
российских организаций признается
движимое и недвижимое имущество ,
учитываемое на балансе в качестве
объектов основных средств в порядке,
установленном для ведения бухгалтерского
учета. Объектами налогообложения для
иностранных организаций, признаются
движимое и недвижимое имущество,
относящееся к объектам основных средств,
имущество, полученное по концессионному
соглашению.(Движимое
и недвижимое имущество числящееся на
балансе!)

Не
признаются объектами налогообложения:
земельные
участки и иные объекты природопользования;
имущество, используемое для нужд обороны,
гражданской обороны, обеспечения
безопасности. Налоговая
база
-среднегодовая
стоимость имущества.
Налоговый
период. Отчетный период:
1.
Налоговым периодом признается календарный
год. 2. Отчетными периодами признаются
первый квартал, полугодие и 9 месяцев
календарного года
. 3.
Законодательный (представительный)
орган субъекта Российской Федерации
при установлении налога вправе не
устанавливать отчетные периоды.
Налоговая
ставка

каждый субъект устанавливает сам,но не
более 2,2% .Допускается установление
дифференцированных налоговых ставок
в зависимости от категорий налогоплательщиков
и (или) имущества, признаваемого объектом
налогообложения.Освобождаются
от налогообложения:
организации
и учреждения уголовно-исполнительной
системы, религиозные организации;
общероссийские общественные организации
инвалидов памятники истории и культуры
федерального значения; ядерные установки,
используемых для научных целей, пунктов
хранения ядерных материалов и радиоактивных
веществ, а также хранилищ радиоактивных
отходов; космические объекты; и
т.д. Особенности
налогообложения имущества при исполнении
концессионных соглашений:
Имущество,
переданное концессионеру и (или) созданное
им в соответствии с концессионным
соглашением, подлежит налогообложению
у концессионера.Налоговый
период. Отчетный период :
1.
Налоговым периодом признается календарный
год. 2. Отчетными периодами признаются
первый квартал, полугодие и девять
месяцев календарного года
. 3.
Законодательный (представительный)
орган субъекта Российской Федерации
при установлении налога вправе не
устанавливать отчетные периоды.

61. Земельный налог. Элементы налога, их характеристика и порядок взимания.

Правовой
основой для исчисления и уплаты местного
налога
являются положения главы
31
Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками
выступают организации,
физические
лица

и физические
лица – индивидуальные предприниматели

в случае обладания ими земельными
участками: 1)на праве собственности; 2)
на праве постоянного (бессрочного)
пользования; 3) на праве пожизненного
наследуемого владения.

В
отношении земельных участков, входящих
в имущество, составляющее паевой
инвестиционный фонд, налогоплательщиками
признаются управляющие
компании
.
При этом налог уплачивается за счет
имущества, составляющего этот паевой
инвестиционный фонд.

Не
признаются налогоплательщиками
– организации, физические лица в
отношении земельных участков, находящихся
у них на праве безвозмездного срочного
пользования или переданных им по договору
аренды.

Объект
налогообложения

земельные
участки
,
расположенные в пределах муниципального
образования (городов федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга), на
территории которого введён налог.

Не
признаются объектом налогообложения
земельные
участки
:
изъятые из оборота в соответствии с
законодательством РФ; ограниченные в
обороте в соответствии с законодательством
РФ, например, занятые особо ценными
объектами культурного наследия,
историко-культурными заповедниками,
объектами археологического наследия.

Налоговая
база
определяется
в отношении каждого земельного участка
как его кадастровая
стоимость

по состоянию на 1 января года, являющегося
налоговым периодом.

Для
отдельных
категорий
налогоплательщиков (Герои СССР и РФ,
инвалиды, ветераны ВОВ и т.д) налоговая
база уменьшается на 10
000 рублей

на одного налогоплательщика на территории
одного муниципального образования.

Организации
и физические
лица, являющиеся индивидуальными
предпринимателями,
определяют налоговую базу самостоятельно
на основании земельного кадастра.
Налоговая база для налогоплательщика,
являющегося физическим
лицом,
определяется
налоговыми органами.

Налоговый
период –
календарный
год
.
Отчётными
периодами

для организаций и индивидуальных
предпринимателей признаются
первый
квартал
,
второй
квартал

и
3
квартал

календарного года. Налоговые ставки
устанавливаются законами представительных
органов муниципальных образований
. В
зависимости от назначения (вида) земли
ставки подразделяются на
две
группы
,
и они не могут превышать: 1)
в
отношении земельных участков, отнесённых
к землям сельскохозяйственного назначения
– 0,3%; 2) в отношении прочих земельных
участков – 1,5%.

Допускается
установление дифференцированных
налоговых ставок
в зависимости от категорий земель или
разрешённого использования земельного
участка.

Порядок
и сроки уплаты налога: 1)
Организации
и индивидуальные
предприниматели
исчисляют сумму налога (авансовых
платежей) самостоятельно.

Налог
и авансовые платежи по налогу подлежат
уплате в порядке и сроки, которые
установлены муниципальными образованиями
(законами городов федерального значения).
Сумма
налога к уплате по итогам налогового
периода

=
сумма налога, исчисленная за период
сумма
уплаченных авансовых платежей по налогу.

Налоговые
декларации

по земельному налогу представляются
не
позднее

1
февраля

года, следующего за истекшим налоговым
периодом.

2)
Физические
лица.
Сумма
налога

исчисляется налоговыми органами. Уплата
налога осуществляется на основании
налогового
уведомления,
направленного налоговым органом.
Направление налогового уведомления
допускается не более чем за три налоговых
периода, предшествующих календарному
году его направления.

Срок
уплаты налога не может быть установлен
ранее
1 ноября

года
,
следующего за истекшим налоговым
периодом.

Статья 374 действующего Налогового Кодекса Российской Федерации устанавливает, что участки земли и прочие имущественные объекты, включая водные и сырьевые ресурсы, не могут быть признаны в качестве непосредственного объекта налогового обложения. В то же время в статье 389 НК РФ содержатся исчерпывающие сведения об объектах налогового обложения по земельному налогу – распространяется на участки муниципального образования.

Статья 374. Объект налогообложения

Статья 389. Объект налогообложения

С учетом факта того, что земля исключается из налогообложения по налоговому сбору на организационное имущество, то она в некоторых случаях подлежит отдельному обложению, о чем также указывают законодательные нормативы.

Земельный участок и налог на имущество организаций имеют определенные особенности. Для ознакомления с ними следует рассмотреть нормы закона, объекты налогооблагаемой базы, исключения, льготные параметры и актуальные ставки, а также установленные сроки по соответствующим выплатам.

Что говорится в законе

В качестве основной нормативной документации, действие которой может распространяться на земельный участок и налог на имущество организаций, выступает Федеральный Закон РФ о налоговых сборах на имущественные объекты, а также прочие акты, являющиеся дополнением к данному закону.

Актуальные цели закона заключаются в обеспечении региональных бюджетов стабильными источниками финансирования и в создании возможности для избавления от неиспользуемого имущества определенных организаций. В качестве плательщиков в рамках имущественного налогообложения являются все организации и учреждения, имеющие отдельный баланс и расчетные счета в финансовых организациях.

Кроме того, плательщиками могут быть иностранные компании, осуществляющие свою постоянную деятельность в регионах Российской Федерации.

От выплаты рассматриваемого сбора освобождаются только определенные категории субъектов, включая следующие:

  • бюджетные учреждения;
  • религиозные организации;
  • предприятия, непосредственными собственниками которых являются общественные организации;
  • Центробанк РФ и его территориальные отделения;
  • любые инвестиционные фонды.

Фактическим объектом налога является имущество, находящееся на действующем балансе организации.

Стоит отметить, что для расчёта рассматриваемого сбора должна быть в обязательном порядке определена среднегодовая стоимость организационного имущества. Данный показатель определяется путем деления на четыре суммы, а также от фактической стоимости объектов на момент начала всех кварталов года.

К списку активов и пассивов организационного баланса, которые могут применяться для расчета базы налогообложения, относятся определенные категории.

Статьи актива включают в себя:

  • основные средства;
  • средства, полученные в аренду на долгосрочной основе;
  • активы, носящие нематериальный характер;
  • оборудование и материалы;
  • животные, используемые для нужд сельского хозяйства;
  • заготовки;
  • компоненты основного производства;
  • полуфабрикаты, полученные в ходе производственного процесса;
  • изделия вспомогательного производства;
  • работы некапитального характера;
  • расходы за будущие отчетные периоды;
  • единицы готовой продукции;
  • товары.

Что касается статей пассива, то они следующие:

  • износ основных средств;
  • износ активов нематериального сектора;
  • износ МБП.

Стоит отметить, что актуальный размер налоговых ставок на организационное имущество устанавливается территориальными органами власти. При этом предельный размер не может быть выше показателя в 2% от общей базы, по которой происходит обложение. Действующее законодательство исключает возможность установления индивидуальных ставок для конкретных организаций.

Плательщик, объект в виде земельного участка и налоговая база на имущество организаций

В 2020 году в качестве плательщика рассматриваемого налога может выступать любая компания, имеющая имущество, которое в свою очередь можно признать объектом налогообложения на основании норм статьи 374 действующего Налогового Кодекса РФ. За объекты обложения для отечественных предприятий принимается любое движимое или недвижимое имущество, учитываемое на балансе в формате основных средств.

В соответствии с нормативами статьи 375 Налогового Кодекса РФ база по налогу определяется в зависимости от средней стоимости имущественных объектов за год, если иные параметры не предусматриваются регламентирующими нормативными актами. Что касается налоговой базы для отдельных субъектов, то она в подавляющем большинстве случаев определяется в качестве стоимости по кадастру на начало отдельного налогового периода.

Статья 375. Налоговая база

Важно: в любом случае платить налог должна каждая компания, включенная в актуальный перечень плательщиков.

В рамках определения базы налогового обложения, имущество обычно учитывается по остаточной стоимости, которая, в свою очередь, была сформирована на основании установленного порядка ведения учета по бухгалтерии. Данный порядок должен быть в полной мере утвержден в рамках актуальную учетной политики компании.

В ситуациях, когда остаток включает в себя финансовые параметры по будущим затратам, связанным с конкретными имущественными объектами, например, если к учету принимается жилье, то остаточная стоимость для целей, прописанных в статье 30 Налогового Кодекса, определяется, не принимая во внимание соответствующие затраты.

Если для отдельных основных средств не предусматривается амортизация, то стоимость таких объектов в рамках налогового обложения устанавливается в качестве разницы между начальной ценой и количественными параметрами износа, исчисляемыми на основаниях установленных норм отчислений амортизационного характера в конце каждого конкретного отчетного периода.

Исключения, льготы и ставка

В качестве непосредственных объектов налогообложения не могут приниматься следующие категории земельных участков:

  • которые были ранее изъяты из оборота – такие территориальные наделы находятся в непосредственной федеральной собственности и не могут быть предоставлены в руки частникам, а также не могут являться объектом в тех случаях, если заключается договор об аренде, покупке или передаче имущества в дар (исчерпывающий перечень таких участков прописан в статье 27 действующего Земельного Кодекса РФ);
  • которые были ограничены в обороте – такие участки принадлежат государственным или муниципальным органам власти и не могут быть предоставлены под частное использование за исключением тех ситуаций, которые прописаны в статье 27 Земельного Кодекса РФ;
  • занятые федеральными объектами культурного или исторического наследия;
  • занятые объектами всемирного наследия;
  • занятые культурными или природными заповедными зонами, а также археологическими объектами;
  • входящие в состав государственного лесного фонда;
  • занятые водными объектами – к таким землям можно отнести и участки, на которых располагается гидротехническое оборудование в пределах водохранилищ, если они имеют определённые виды использования (регламентируется нормами специального Письма Министерства Финансов № 03-03-02/17246 от 30 марта 2020 года);
  • входящие в состав многоквартирных строений.

Статья 27. Ограничения оборотоспособности земельных участков

Полный перечень земельных участков, освобождаемых от обложения рассматриваемыми налоговыми сборами, указан в статье 389 Налогового Кодекса РФ.

Что касается льготного обеспечения, то некоторые организации, учреждения и предприятия могут быть на законных основаниях освобождены от выплаты ежегодного земельного налога.

К ним можно отнести:

  • государственные общественные объединения инвалидов, в составе которых лица с ограниченными возможностями или их официальные представители составляют не менее 80%, в отношении участков земли, которые применяются данными категориями лиц для осуществления уставной деятельности;
  • учреждения, уставной капитал которых полностью состоят из взносов представителей общественных организаций, представляющих интересы лиц с ограниченными возможностями – это актуально в тех случаях, если среднее количество инвалидов среди сотрудников объединения составляет не менее половины от всего состава, а их доля в оплате трудовой деятельности составляет не менее 25 процентов;
  • организации, осуществляющие деятельность, связанную с созданием объектов народного промысла, в отношении тех участков земли (которые используются для производства и реализации конкретного товара);
  • учреждения, входящие в организационную структуру Министерства Юстиции Российской Федерации, в отношении участков, предоставленных для исполнения функций, возложенных на конкретные организации.

Важно помнить, что полный перечень плательщиков, которые могут рассчитывать на право на получение льготы или государственной субсидии, указывается в статье 395 действующего Налогового Кодекса РФ. Стоит отметить, что налоговая ставка практически никогда не превышает 2% от общей кадастровой стоимости земельного участка.

Установленный период и сроки выплат

Рассматриваемый налоговый сбор и платежи авансового характера по нему подлежат взносу в территориальные налоговые инспекции в определенном порядке и в рамках установленных сроков, которые регламентируются местным законодательством федеративных субъектов. Исчерпывающая информация о соответствующем требовании содержится в статье 383 Налогового Кодекса.

В течение установленного налогового периода плательщики должны в обязательном порядке вносить платежи авансового характера, если действующим региональным законодательством конкретного субъекта не предусматривается прочее. После истечения определенного срока плательщики обязаны перевести сумму налога, определенную в порядке, предусматриваемом статьей 382 Налогового Кодекса РФ.

Статья 382. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

Статья 383. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Что касается тех имущественных объектов, которые находятся на балансе отечественного учреждения, то налог подлежит оплате в местный уровень бюджета по месту фактического расположения головного офиса компании. В этом случае также должен обязательно учитываться перечень особенностей, предусматриваемых в статьях 384 и 385 Налогового Кодекса.

Статья 384. Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации

Статья 385. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества

Иностранные компании, осуществляющие свою профессиональную деятельность в России через официальные представительства, в отношении имущественных объектов также уплачивают определенную сумму налога, но делается это по месту фактической постановки организации на налоговый учет.

Для тех объектов, которые находятся в собственности зарубежных компаний и для имущества, которых налогооблагаемая база определяется в качестве кадастровой стоимости, выплата налога осуществляется по месту расположения конкретного объекта имущества.

Актуально на: 21 декабря 2020 г.

Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом, а также региональными законами (п. 1 ст. 372 НК РФ). Но сначала разберемся с тем, кто должен платить налог.

Этот налог в 2020 году уплачивают (ст. 373, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ):

1. Организации на ОСН (в т.ч. обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс), у которых на балансе есть основные средства, признаваемые объектом налогообложения по налогу на имущество.

2. Организации на УСН и ЕНВД, владеющие определенным имуществом.

3. Организации на ЕСХН в отношении некоторого имущества.

Налог на имущество организаций: недвижимое имущество

Данным налогом облагается вся недвижимость, кроме земельных участков и иных объектов природопользования (п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Причем у налогообложения недвижимости есть свои особенности. Так, организации на ОСН должно платить налог на имущество в отношении:

  • недвижимости, числящейся на балансе в качестве основных средств;
  • жилой недвижимости, не учитываемой по данным бухгалтерского учета как ОС.

Организации на УСН и ЕНВД уплачивают налог (п. 1 ст. 378.2 НК РФ), если они владеют:

  • определенными объектами недвижимости, например, торговыми центрами или помещениями в них. Полный перечень такой недвижимости приведен в п. 1 ст. 378.2 НК РФ;
  • жилой недвижимостью, которая не учитывается на балансе по данным бухгалтерского учета в качестве основного средства.

Организации на ЕСХН уплачивают налог в отношении имущества, которое не используется при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями (п.3 ст.346.1 НК РФ).

Налог на имущество организаций: движимое имущество

Налог с движимого имущества c 01.01.2020 не уплачивается (Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ).

Налог на имущество предприятий: налоговая база

По общему правилу налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, но в отношении определенного имущества налог рассчитывается исходя из его кадастровой стоимости (ст. 375, 378.2 НК РФ).

Налог на имущество юридических лиц: отчетные периоды

Отчетные периоды по налогу на имущество зависят от налоговой базы (п. 2 ст. 379 НК РФ):

Налоговая база Отчетные периоды
Налог рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости имущества I квартал, полугодие, 9 месяцев
Налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости имущества I квартал, II квартал, III квартал

Кстати, региональные власти могут и не устанавливать отчетные периоды (п. 3 ст. 379 НК РФ).

Налоговый период по налогу на имущество

Налоговый период по налогу на имущество организаций един для всех (независимо от стоимости имущества, исходя из которой рассчитывается налог) и равен календарному году (п. 1 ст. 379 НК РФ).

Ставка налога на имущество юрлиц

Региональные власти вправе сами устанавливать ставку налога на имущество, но ее размер не может превышать ставку, установленную Налоговым кодексом (п. 1 ст. 380 НК РФ). Эта ставка в общем случае составляет 2,2%.

При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения (п.2 ст.380 НК РФ).

Если региональные власти не установили собственные ставки налога на имущество организаций, то налог рассчитывается исходя из ставок, указанных в НК РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ).

Расчет налога на имущество организаций

Расчет налога исходя из среднегодовой стоимости имущества отличается от расчета налога исходя из кадастровой стоимости.

И здесь важно отметить, что при расчете налога исходя из среднегодовой стоимости не нужно учитывать недвижимость, налог в отношении которой рассчитывается исходя из кадастровой стоимости.

Расчет авансов и налога исходя из среднегодовой стоимости имущества

Для расчета аванса понадобится определить среднюю стоимость имущества (п. 4 ст. 376 НК РФ):

Определив среднюю стоимость имущества, можно рассчитать сумму авансового платежа (п. 4 ст. 382 НК РФ):

Для расчета годовой суммы налога нужно определить среднегодовою стоимость имущества:

Расчет налога выглядит так:

Доплатить в бюджет по итогам года нужно сумму, рассчитанную по формуле:

Расчет авансов и налога исходя из кадастровой стоимости имущества

Чтобы понять, какую сумму аванса нужно уплатить в бюджет, необходимо произвести следующий расчет (п. 12 ст. 378.2 НК РФ):

Годовая сумма налога определяется по следующей формуле:

А сумма налога к доплате по итогам года рассчитывается так:

Срок уплаты налога на имущество организаций

Срок уплаты налога на имущество устанавливается законами субъектами РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Например, собственники московского имущества должны уплатить налог по итогам года не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64). А крайний срок уплаты для плательщиков налога на имущество в Республике Татарстан – 5 апреля года, следующего за отчетным (ч.3 ст.4 Закона РТ от 28.11.2003 № 49-ЗРТ).

Срок уплаты авансовых платежей по налогу на имущество

Сроки уплаты авансовых платежей, так же как и срок уплаты налога, устанавливается региональными властями. И, соответственно, в разных регионах данные сроки могут быть разными.

Представление отчетности по налогу на имущество организаций

Плательщики налога на имущество должны представлять отчетность по этому налогу в следующие сроки:

Если в вашем регионе не установлены отчетные периоды, то, соответственно, вам нужно представить в ИФНС только декларацию по итогам года.

Не нужно представлять расчет и декларацию, если у организации нет облагаемого налогом имущества.

Нюансы уплаты и сдачи отчетности

Организации должны уплачивать авансы/налог по месту нахождения имущества:

Местонахождение имущества Куда уплачивается налог
Имущество находится по местонахождению организации (п.п. 3, 6 ст.383 НК РФ)  В ИФНС, где организация состоит на учете
Имущество находится по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (ст. 384 НК РФ) В ИФНС, где ОП состоит на учете
Недвижимое имущество находится вне местонахождения организации и ОП (ст. 385 НК РФ) В ИФНС, обслуживающую территорию, на которой находится имущество

Такой же порядок распространяется и на представление отчетности по налогу на имущество (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Если имуществом организация владела не целый год

Если облагаемое налогом имущество было принято на учет не с начала отчетного года или выбыло в течение года, то на формулу расчета авансов/налога исходя из среднегодовой стоимости имущества данный факт никак не повлияет.

Если же речь идет об имуществе, налог в отношении которого рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, то авансы/налог рассчитываются с учетом коэффициента владения (п. 5 ст. 382 НК РФ). Данный коэффициент определяется по следующей формуле:

При подсчете количества полных месяцев владения нужно учитывать, что:

  • если право собственности на кадастровую недвижимость возникло до 15-го числа конкретного месяца включительно, то данный месяц принимается за полный. Если же право на недвижимость возникло после 15-го числа месяца, то данный месяц в расчет не берется;
  • если право собственности на кадастровую недвижимость прекращено после 15-го числа месяца, то этот месяц участвует в расчете коэффициента как полный. Если же право прекращено до 15-го числа месяца включительно, то такой месяц учитывать не нужно.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: